SHPORA.net :: PDA

Login:
регистрация

Main
FAQ

гуманитарные науки
естественные науки
математические науки
технические науки
Search:
Title: | Body:

Взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов при исполнении


обязанностей по уплате налогов. Камеральные и выездные налоговые проверки.

Понятие и виды налоговых правонарушений.



Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в

соответствии с НК возложена обязанность по уплате соответствующих налогов.

Налоговые органы составляют единую систему контроля за соблюдением

законодательства по налогам и сборам, за правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью уплаты. В эту систему входят: ФНС и ее территориальные

подразделения.

Взаимоотношения налогоплательщика и налоговой службы возникают тогда, когда

появляется налоговая база.

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права

общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с ЮЛ и

ФЛ. В ходе которых налогоплательщик обязан внести в бюджет денежную сумму в

соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а налоговые

органы – обеспечить уплату налогов.

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность обязаны

встать на учет, при этом учет организации в налоговом органе по месту нахождения

осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном

реестре юридических лиц, заявление же о постановке на учет необходимо подать в

налоговый орган только при постановке на учет организации по месту нахождения ее

обособленных подразделений (в течении 1 месяца). В остальных случаях постановка

на учет организации осуществляется без ее участия.

Налоговый орган, который осуществил постановку на учет обязан выдать

налогоплательщику уведомление о постановке на учет в течении 5-ти дней. При

постановке на учет налогоплательщику присваивается ИНН.

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы заполненную

декларацию, а также уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую к уплате за

налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При этом налоговые органы должны бесплатно информировать налогоплательщиков о

действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов, предоставлять

формы налоговых деклараций.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать налоги в срок, установленный

законодательством. При наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган

направляет ему требование об уплате налога, которое должно содержать сведения о

сумме задолженности по налогу, размере пеней, сроке уплаты и мерах по взысканию.

Данное требование должно быть исполнено в течении 10 дней с момента получения

его налогоплательщиком, если неоговорен другой срок. В случае неуплаты или

неполной уплаты налоговый орган имеет право применять меры принудительного

исполнения обязанности по уплате налога, путем обращения взыскания. Взыскание

налога производится по решению налогового органа, которое должно быть направлено

налогоплательщику. Взыскание производится за счет денежных средств на счетах

налогоплательщиков, а в случае их нехватки за счет иного имущества.

В некоторых случаях (причинения ущерба; задержки бюджетного финансирования или

оплаты госзаказа; угрозы банкротства, в случае единовременной выплаты налога;

сезонный характер работ) налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или

рассрочка по уплате налога, или инвестиционный налоговый кредит (проведение

НИОКР, инновационная деятельность). Для этого налогоплательщик подает в

налоговый орган заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки, прилагая

документы, подтверждающие наличие оснований для этого. Решение по федеральным

налогам принимает ФНС, по региональным и местным - налоговые органы по месту

нахождения.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов налоговые

органы могут обеспечивать уплату следующими способами:

- залогом имущества – оформляется договором между налоговым органом и

залогодателем (налогоплательщик или третье лицо), в случае неисполнения

налогоплательщиком обязательства по уплате налога, налоговый орган осуществляет

уплату за счет заложенного имущества;

- поручительством – при этом поручитель и налогоплательщик несут солидарную

ответственность;

- пеней – денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить сверх

причитающихся сумм налога и в более поздние сроки. Пеня начисляется за каждый

день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования и может быть взыскана

налоговыми органами принудительно;

- приостановлением операций по счетам в банках – прекращение банком всех

расходных операций;

- арестом имущества – может быть полным и частичным. Подлежит только то

имущество, которого достаточно для погашения налога, пеней и штрафов. Может быть

наложен на все имущество.

Если налогоплательщик внес излишнюю сумму налога она подлежит зачету в счет

предстоящих платежей или возврату, по заявлению налогоплательщика. Зачет или

возврат сумм производится в течении 1 месяца со дня подачи заявления. Также по

предложению налогового органа либо налогоплательщика может быт проведена сверка

расчетов, которая оформляется актом, подписываемом обеими сторонами.

Права налоговых органов

1. Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от

налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и

(или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и

органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты

(удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие

правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления)

налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки.

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или

налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть

достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты,

изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы

налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений

в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи

с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими

законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или

налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика,

плательщика сбора или налогового агента.

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо

связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их

нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,

проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок

проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке

утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную

систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них

информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных

налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц

налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных

помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода

либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение

более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов,

отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения

учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить

налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их

представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и

сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке,

которые установлены настоящим Кодексом;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов

налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских

счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в

бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и

переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо

обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия

выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления

определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

• о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в

случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

• о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному

образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств

со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о

приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание

налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика

в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

• о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

• иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим

Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих

налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о

налогах и сборах.

4. Формы и форматы предусмотренных настоящим Кодексом документов, которые

используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях,

регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения

форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном

виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом

исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и

сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанности налоговых органов

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а

также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков,

плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах,

законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним

нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах

и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,

полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы

налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской

Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах

и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их

постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих

счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным

органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области

налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и

налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения,

необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и

штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или

налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов,

сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений

поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для

исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных

налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии

акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях,

предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об

уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по

его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам,

пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в

налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика,

плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или

налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и

штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и

штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам,

пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или

передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в

электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня

после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и

штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным

каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти,

уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого

налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим

Кодексом и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об

уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора,

налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора,

налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном

требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения

нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки

преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в

течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в

органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе

деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, в течении 3 месяцев

со дня подачи налоговой декларации. Если камеральной проверкой выявлены ошибки в

налоговой декларации и противоречия в предоставленных документах

налогоплательщику выносится требование о предоставлении в течении 5 дней

необходимых пояснений.

Выездные налоговые проверки проводятся с целью контроля правильности исчисления

и своевременности уплаты налогов, за период не более 3 лет. Проверка проводится

на территории налогоплательщика. Сначала налогоплательщику посылается

уведомление, которое обязательно должно быть подписано руководителем. В ходе

проверки может производиться осмотр имущества и документов в присутствии

понятых, при этом налогоплательщик не должен препятствовать работе налоговых

органов и предоставлять всю необходимую документацию. Налоговые органы вправе

истребовать копии документов заверенные руководителем предприятия. Выездная

налоговая проверка проводится в течении 2 месяцев (срок может быт продлен до 4

месяцев, а в исключительных случаях до 6). Налоговые органы не вправе проводить

более 2 выездных проверок в течении года по одним и тем же налогам. Налоговая

проверка может быть приостановлена на срок не более 6 месяцев. Так же может быть

проведена повторная выездная проверка, независимо от времени проведения

предыдущей. Повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом с целью

контроля за деятельностью нижестоящего, либо в случае предоставления

налогоплательщиком уточненной декларации. В последний день выездной проверки

составляется справка, в которой указывается предмет проверки и сроки проведения.

По результатам налоговой проверки в течении 2 месяцев со дня составления справки

должен быть составлен акт, который вручается налогоплательщику в течении 5 дней

с даты его составления.

В случае выявления нарушений налогового законодательства акт налоговой проверки

и другие доказательства рассматриваются руководителем налогового органа, который

принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо отказе

о привлечении. Решение вступает в силу в течении 10 дней и в это же время может

быть подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное деяние

налогоплательщика, налогового агента, за которое НК установлена ответственность.

Виды налоговых правонарушений:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

– до 90 дней – штраф 5 тысяч руб.

- более 90 дней – 10 тыс.руб.

2. Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке

- штраф 5 тыс.руб

3. Непредоставление сведений для налогового контроля - 50 рублей за каждый

документ;

4. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

(отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухучета,

систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и

в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,

нематериальных активов и финансовых вложений):

- в течении одного налогового периода - штраф 10 тыс.руб

- более одного налогового периода – штраф 30 тыс.руб

- если это повлекло занижение налоговой базы – 20% от суммы неуплаченного

налога, но не менее 40 тыс.руб

5. Неуплата или неполная уплата сумм налога:

- в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налогов и др.

– штраф 20% от неуплаченной суммы.

Шрафы – судебный порядок, пени и недоимки в бесспорном.

Не предоставление документа 200 рублей.