SHPORA.net :: PDA | |
Main FAQ гуманитарные науки естественные науки математические науки технические науки Элементы налога на прибыль организаций. Сущность, назначение и порядок взимания в бюджет. Федеральный прямой налог. Налогоплательщиками налога на прибыль являются: - российские организации - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая база – денежное выражение прибыли. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Если обнаружен убыток прошлого отчетного периода можно уменьшить налогооблагаемую базу в текущем периоде на сумму убытка. В данном случае прибылью признается: - для российских организаций и ин.организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства – доходы уменьшенные на величину расходов; - для иных ин.организаций – доходы. К доходам относятся: 1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных; 2) Внереализационные доходы – доходы от долевого участия; положительные курсовые разницы; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; сдача имущества в аренду (субаренду); результаты от использования интеллектуальной деятельности; проценты по займам, кредитам, банковским вкладам, ценным бумагам; в виде безвозмездно полученного имущества и др. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты: 1) Расходы, связанные с производством и реализацией: - материальные затраты – на приобретение сырья и материалов; инструментов и приспособлений; на приобретение работ и услуг производственного характера; затраты на топливо, воду, эл.энергию и т.п. - затраты на оплату труда – суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; стимулирующие выплаты; бесплатные коммунальные и др. услуги; расходы на оплату отпуска, больничных, страхования; районные коэффициенты и др. С 1 января 2009г в состав расходов на оплату труда отнесены также затраты на возмещение работникам уплаченных процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3% от суммы расходов на оплату труда. Однако учитывать их можно только до 1 января 2012г, они не бдут облагаться ЕСН и НДФЛ; - амортизация – амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Амортизируемое имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования (10 групп). Налогоплательщик имеет право включить в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере: для 3-7 амортизационных групп – не более 30%, а для всех остальных – не более 10%. Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом. По всему амортизируемому имуществу применяется либо один, либо другой метод, за исключением имущества, входящего в 8-10 амортизационные группы – по ним только линейный метод. Не подлежат амортизации: - имущество бюджетных и некоммерческих организаций, полученное в качестве целевого финансирования; - объекты внешнего благоустройства; - приобретенные издания, произведения искусства; - приобретенные права на интеллектуальную деятельность; - переданные в безвозмездное пользование; - находящееся на консервации, модернизации. - прочие расходы – суммы налогов и сборов (ЕСН, налог на землю, транспортный налог, водный, НДПИ); комиссионные сборы; расходы на сертификацию, аудит; аренда; расходы на образование сотрудников; представительские расходы, в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда; расходы на рекламу и др. 2) Внереализационные расходы, т.е не связанные с производством и реализацией - расходы на содержание, арендованного имущества; - проценты по долговым обязательствам; - выпуск ценных бумаг; - отрицательные курсовые разницы; - расходы на ликвидацию основных средств; - судебные расходы и арбитражные сборы; - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем; - суммы безнадежных долгов и т.п. Методы начисления доходов и расходов: 1) Методом начисления – признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактического поступления денежных средств; 2) Кассовым методом – признаются после их фактической оплаты. Этим методом могут пользоваться организации, сумма выручки которых (без учета НДС) в среднем за 4 квартала не превысила 1 млн.руб за каждый квартал. Налоговая ставка С 2009 г общая ставка налога на прибыль снижена и составляет - 20%. Общая ставка снижена за счет уменьшения ставки, по которой налог зачисляется в региональный бюджет – с 6,5 до 2,0%. Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода. Поэтому, уплачивая в 2009 г налог за 2008г, организации должны использовать ранее установленную ставку – 24%. На уровне региона ставка может быть снижена, но она не должна быть менее 13,5%. Применяются также следующие ставки: 1) К налоговой базе, определяемой в виде дивидендов: - 9% - по доходам, полученным от российских организаций и иностранных организаций российскими; - 15% - по доходам от российских организаций иностранными 2)К налоговой базе, определяемой по операциям с ценными бумагами: - 15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1.01.2007 г; - 9% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1.01.2007 г; - 0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1.01.2007г - 0% - по доходу в виде % по облигациям государственного займа 1999 г, эмитированным в виде облигационного займа; 3) Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не действующие в РФ через постоянное представительство: - 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и др. подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; - 20% - с любых других доходов. Налоговый период – календарный год, налог уплачивается не позднее 20 марта периода, следующего за истекшим. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли. Авансовые платежи перечисляются ежемесячно и ежеквартально. Сумма ежемесячных авансовых платежей, рассчитывается следующим образом: - в 1 квартале = сумме авансового платежа за 4 квартал предыдущего налогового периода; - во 2 квартале = 1/3 суммы 1 квартала; - в 3 квартале = 1/3 разницы между суммами авансового платежа рассчитанного за полугодие и 1 квартал; - в 4 квартале = 1/3 разницы между суммами авансовых платежей за 9 месяцев и полугодие. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода. |