SHPORA.net :: PDA | |
Main FAQ гуманитарные науки естественные науки математические науки технические науки Проверка правильности отражения в учете и отчетности прочих доходов и расходов. Понятие и признание прочих доходов и расходов устанавливается ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Прочие операционные доходы и расходы состоят из: 1) Операционных доходов и расходов (связанные с предоставлением за плату прав, с участием в уставных капиталах других организаций, результаты совместной деятельности, проценты за пользование денежными средствами. 2) Внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; активы полученные/переданные безвозмездно, прибыль/убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году; поступления/возмещение причиненных организацией убытков; суммы кредиторской/дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, суммы дооценки /уценки активов (за исключением внеоборотных активов; прочие внереализационные доходы/расходы). 3) Чрезвычайных доходов и расходов, возникающих как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожары, аварии и т.д.). с 2007 г чрезвычайные, внереализац-ые и др доходы и расходы будет отражаться на 91 счете, а не на 99, т е они отдельно отражаться не будут, будут отражаться в общих. Критерии признания прочих доходов в бухгалтерском учете: 1) Организация имеет право на получение этой выручки; 2) Сумма выручки может быть определена; 3) Имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации; 4) Право собственности на продукцию перешло от организации покупателю; 5) Расходы по этой операции могут быть определены. Критерии признания прочих расходов в бухгалтерском учете: 1) Расход производится в соответствии с конкретным договором, обычаями делового оборота; 2) Сумма расхода может быть определена; 3) Имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации. Для учета операционных и внереализационных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Источники информации 1) Учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказы, распоряжения; 2) Первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, платежные документы, акты списания и ликвидации основных средств, договоры, акты приемки-сдачи выполненных работ, акты переоценки, инвентаризации, о чрезвычайных событиях, сметы понесенных расходов и др. 3) Учетные регистры по счетам 50, 51, 68 , 91 , 99. Главная книга. 4) Отчетность: бухгалтерский баланс (форма №1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) , расчетные декларации по отдельным видам налогов. Методические приемы: Инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры. Направления проверки 1. Проверка правильности отражения операций по учету операционных доходов и расходов. 1.1. Проверка правильности расчетов и отнесения процентов причитающихся к уплате по денежным кредитам и займам. 1.2. Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам. 1.3. Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а так же состав расходов, которые возлагаться на арендодателя. Проверяя правильность отражения доходов и расходов от аренды, необходимо: - установить наличие договоров аренды и ознакомиться с их содержанием; - проверить полноту и своевременность отражения доходов по операциям аренды имущества; - оценить обоснованность отнесения на расходы затрат, связанных с арендой имущества; - установить правомерность начисления амортизации по имуществу, переданному в аренду. 1.4. Проверить наличие разрешения собственника на участие в уставном капитале другой организации, правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, наличие документов, подтверждающих права как учредителя. 1.5. Проверить правильность начисления причитающихся доходов, а так же своевременность их перечисления. 1.6. Проверить правильность начисления и своевременность перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат деятельности предприятия. По отнесенным на финансовый результат налогам и сборам аудитор проверяет: - соответствие уплачиваемых налогов нормам законодательства; - правильность арифметических расчетов; - правильность использованных корреспонденций счетов при отражении начисленного налога. 2. Проверка правильности отражения операций по учету внереализационных доходов и расходов. 2.1. Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкции за нарушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком (покупателем). 2.2. Проверить наличие документов подтверждающих безвозмездное получение активов, своевременность отражения их в учете, проверить правильность определения стоимости полученных объектов для целей бухгалтерского и налогового учета. 2.3. Проверка полноты и своевременности отражения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате инвентаризации. 2.4. Проверить порядок проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета. 2.5. Проверить обоснованность произведенной предприятием уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы, а так же правильность определения стоимости уцененной продукции. 2.6. Проверить правильность определения курсовой разницы в соответствии с действующим на дату оформления операции курсом. 2.7. Правомерность списания задолженности, а так же наличие документов, подтверждающих обоснованность данной операции. 2.8. При проверке правильности списания убытков прошлых лет следует установить: -причины возникновения названных убытков; наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к предшествующим годам. 3. Проверка правильности отражения операций по учету прочих доходов и расходов 4. Проверка правильности отражения в учете чрезвычайных доходов и расходов. 4.1. Проверка правомерности списания затрат на убыток. 4.2. Сверить сумму убытка отраженную по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере 15, расшифровке строки ф. № 2, со сметой понесенных убытков и данными по счетам учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда. Типичные ошибки 1. Включение в состав расходов от обычных видов деятельности операционных и внереализационных. 2. Некорректная корреспонденция счетов. 3. Неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным. 4. Неправильное распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 5. Неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду. 6. Намеренное занижение расходов путем пропуска сумм. 7. Расходы, которые еще не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах. При рассмотрении штрафов необходимо посмотреть договор. БУ: Операционные доходы и расходы: Состав доходов: 1) Д 62, К 91.1 – поступление, связанное с предоставлением за плату активов орг-ции 2) Д 76.3, К 91.1 – поступления, связанные с участием в УК 3) Д 76.3, К 91.1 – прибыль, полученная в рез-те совместной деят-ти или по тдоговору простого товар-ва 4) Д 62, К 91.1 – поступление от продажи ОС, иных активов, кроме валюты Отражение расходов: 1) Д 91.2, К 02 – расходы, свя-ые с предоставлением за плату во временное пользование активов орг-ции, например, начислена амортизация по ОС, переданным в аренду 2) Д 91.2, К 23, 60 – расходы, связ-ые с ремонтом ОС, переданных в аренду 3) Д 91.2, К 60, 76, 71, 23… - расходы, связанные с выбытием Внереализационные доходы: 1) Д 76.2, К 91.1 – штрафы, пени, неустойки за нарушение усл-й договора 2) Д 98, К 91.1 – активы, полученные безвозмездно, в т ч по договору дарения 3) Д 52, 62, 71, …К 91.1 (+) – курсовые разницы Внереализационные расходы: 1) Д 91.2, К 51, 76 – штрафы, пени, неустойки, уплаченные нашей орг-цией 2) Д 91.2, К 62 – сумма ДЗ, по которой истек срок исковой давности Чрезвычайные доходы, т е от чрезвычайных обстоят-в: 1) Д 76.1, К 99 – страховое возмещение 2) Д 10, К 99 – оприходованы материальные ценности Чрезвычайные расходы: 1) Д 99, К 60, 23, 10, 70, 69 – отраж-ся расходы, свя-ые с чрезвыч-ми обстоятельствами 2) Д 99, К 10, 41, 11, 43, 01 – спис-ся матер-ые ценности и т д, погибшие в рез-те чрезв-х обстоят-в. |