SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Цель аудита учета кредитов, займов и целевого финансирования – оценка правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения, законности расходования средств целевого финансирования.

Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов.

Аудитор проверяет правильность списания затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов:

-правильность исчисления и отражения в учете процентов, причитающихся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-правильность отражения процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям (разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалента при размещении этого векселя);

-обоснованность и правильность отражения в учете дополнительных затрат, произведенных в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

-арифметическую точность и правильность отражения курсовых и суммовых разниц, относящихся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов включают: 1) %, причитающиеся к оплате взаимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; 2) % по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; 4) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате % по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, образующиеся начиная с момента начисления % по условиям договора до их фактического погашения.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств могут включать расходы, связанные: 1) с оказанием заемщику юридических и консультац-х услуг; 2) с осуществлением копировально-множительных работ; 3) с проведением экспертиз; 4) с потреблением услуг связи и другими затратами.

Дополнительные затраты должны отражаться в том отчетном периоде, в котором были произведены. Однако, они могут предварительно учитываться как ДЗ с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение сроков погашения заемных средств.

БУ:

Расходы, связанные с получением и обслуживанием кредитов явл-ся операционными расходами и подлежат включению в фин-ый рез-т (на сч 91.2)

1) Д 91.2, К 66, 67 – на сумму расходов, связанных с получением кредитов и займов и расходов по их обслуж-ю.

Предварительно данные расходы могут учитываться на сч 97:

2) Д 97, К 66, 67

В дальнейшем эти расходы равномерно списываются и признаются расходами соответствующего периода, включ-ся в фин-ый рез-т этого периода:

3) Д 91.2, К 97

4) Д 66, 67, К 51 – перечисление % и т д (погашение зад-ти).

Особенности:

1) Если орг-ция исп-ет ср-ва полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов, то расходы, связанные с получением этих кредитов и займов, относятся на увеличение ДЗ.

2) При поступлении в орг-цию МПЗ, других ценностей, выполнении работ, оказании услуг, дальнейшее начисление % и отражение других расходов производится в БУ в общем порядке, т е с отражением этих расходов на сч 91.

1) Д 51, К 66 – получены заемные ср-ва

2) Д 60(ав), К 51 – произведена предоплата материальных ценностей

3) Д 60 (ав), К 66 – начислены % по заемным средствам

4) Д 10, 20, 25,…К 60(ав) – получены материальные ценности, работы, услуги

5) Д 91.2, К 66 – дальнейшее начисление % по заемным средствам после получения материальных ценностей, работ, услуг

6) Д 66, К 51 – оплата.

Существуют затраты по получение кредита и займа, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому исп-ю требует значительного времени.

Особенности отражения расходов, связанных с обслуживанием кредитов и займов по инвестиционным активам:

1) Д 08, К 66, 67 - % по кредитам и займам, связанные с приобретением или строит-вом инвестиц-го актива, включ-ся в стоимость данного актива

2) Д 66, 67, К 51 – погашение задолженности по %

3) Д 01, К 08 – принятие объекта (инвестиционного актива) к учету в качестве ОС

С этого момента % по кредиту и займу, подлежащие к уплате, отражаются на сч 91 в общем порядке:

4) Д 91.2, К 66, 67

Д 66, 67, К 51 – уплата %.