SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Целью аудита внешних расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Методические приемы: инспектирование; запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры, прослеживание (сканирование).

Источники информации: приказ об учетной политике, договора, накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверки взаиморасчетов, акт инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, протоколы, платежные документы, кассовые документы, выписки банка, книга покупок, книга продаж, ж/о № 1, 2, 6, кассовая книга, главная книга, отчетность.

Направления проверки

1. Установление тождества информации баланса и учетных регистров

2. Оценка реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяются:

2.1.имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договора и первичных документах.

2.2.соответствуют ли данные первичных документов и учетных регистров (выборочно). Проверка соблюдения графика документооборота

2.3. выясняется наличие сомнительных долгов и устан-ся используемый вариант списания долгов (на фин-й рез-т или за счет специально созданного резерва). Проверяется документальное оформление и своевременность списания долгов.

3. При оценке реальности задолженности контролируются сроки ее возникновения, т.е. нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности или не истребованная дебиторская задолженность. Для подтверждения сформированной ДЗ и КЗ аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация, а в случае отсутствия подтверждающих инвентаризацию документов – рекомендует создание комиссии и ее проведение. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса контрагенту аудируемого предпр-я о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолж-ти (отправл-ся поставщику или подрядчику в 2 экземплярах, один – аудитору, 2-й – на предпр-ии). Аудитору следует установить, не было ли случаев перекрытия КЗ перед одним контрагентом ДЗ-тью другого.

4. Проверяется наличие и правильность оформления договоров. (купли-продажи, подряда, безвозмездного оказания услуг). При проверке договора необходимо установить его соответствие требованиям ГК РФ, выявить договоры, которые м б расценены ничтожными. Как правило, договоры проверяют, используя репрезентативную выборку, т к договор в основном однотипный. Провдя проверку договоров с подрядчиками особо уделяют проверке договор возмездного оказания услуг (реклама, консультац-ые услуги, нотариальные, охранные, маркетинговые). При проверке данных договоров следует проводить сплошную проверку, либо непредставительную выборку с большой степенью риска, учитывая при этом личное суждение аудитора.

5. Проверка полноты и правильности оприходования полученных МЦ, работ, услуг. Для этого сопоставляются данные первичных документов с данными договора, счета-фактуры, проектно-сметной документации для этого необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке; сверяются с данными с данными складского учета.

Далее аудитор должен проверить правильность стоимостной оценки обязательств. Для этого устанавливается правомерность и своевременность отражения в учете прекращение этих обязательств, в т ч: 1) в денежной форме расчетов. Аудитор проверяет правильность оформления платежных документов, выявляет соответствие данных в платежных документах данным, отраженным в регистрах БУ по сч 50, 51. 2) неденежными формами расчетов (например, бартер).

При прекращении обязательств путем зачета взаимных требований , устанавливается, каким образом прекращено обязательство (в одностороннем или двустороннем порядке), проверяется наличие акта сверки расчетов, правильность оформления документа о проведении взаимозачета, своевременность отражения погашения зад-ти в БУ. В случае выдачи аудируемым предприятием векселя устанавливается соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя. В случае, если предпр-е выдает собственные векселя, анализ-ся данные в разрезе поставщиков и подрядчиков, которым выданы векселя и сроков их оплаты, а по данным БУ определяется правильность учета % по векселю, уплаченного за отсрочку платежа.

При проверке бартерных операций (договор мены),анализируются основные усл-я договора (переход права собственности, равноценность товаров, подлежащих обмену), правильность оценки материальных ценностей, оприходованных в рез-те обмена, отражение в учете разницы м/у ценой, указанной в договоре мены и балансовой стоимостью переданных материальных ценностей.

6. При проверке первичных необходимо проверить выделен ли отдельной строкой НДС во всех платежно-расчетных документах, а также подтверждение обоснованности предъявления к вычету НДС. Также аудитор устанавливает: 1) степень воздействия на орг-цию первичного учета различных внутренних и внешних факторов; 2) оценив-ся величины внутрихозяйственного риска с-мы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур; 3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой по данному разделу. Аудитором м б применены следующие аудиторские процедуры: а) проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ и принятых к учету работ, услуг. При этом операции по поступлению ТМЦ осущ-ют с помощью репрезентативной выборки (случайный отбор), операций по приобретению работ, услуг, осущ-ся выборка непредставительная в зависимости от предмета договоров, их стоимости и др факторов. Аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку, затем выборочно проверяет наличие счетов-фактур от поставщиков по конкретной сделке и далее сверяют данные вышеуказанных док-в с данными складского учета или с инф-цией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказание услуг. Следует установить, есть ли расхождения м/у датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете (систематический или разовый характер). Установить, осущ-ся ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких случаях происходит принятие к учету материальных ценностей, работ, услуг; в) проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основная цель – это получение достаточного кол-ва доказательств, что все документы имеют юридическую силу; г) проверка соблюдения графика документооборота. Для этого аудитору следует проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; д) проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Д.б. соблюдены след принципы: было достаточно оснований для регистрации док-та в системе учета; все док-ты, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью, своевременно и в соотв-х учетных регистрах; все док-ты отражены в соответствии с экон-ой сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в с-му учета; е) проверка орг-ции хранения документов и орг-ции доступа к первичным учетным документам. 4) аудит орг-ции бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. а) проверка правильности списания ДЗ безнадежной к взысканию. Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 63, 91 в корресп-ции со сч 60. б) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Проводится проверка отражения на счетах операций по получению материальных ценностей, работ, услуг от сторонних орг-ций, не подтвержденных в течение опр-го срока первичными документами. в) проверка расчетов по векселям выданным. Для этого необходимо проверить ведение аналитич-го учета в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил и по просроченным оплатой векселям. Проверить своевременность списания КЗ, а если по выданному векселю предусмотрено начисление %, то устан-ют правильность отражения данной операции на счетах БУ (счет 91). г) проверка расчетов по коммерческим кредитам. д) проверка учета курсовых и суммовых разниц, е) проверка соотв-я данных аналит-го учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Методом пересчета необходимо сверить итоговые данные по регистрам аналит-го учета с суммами, отраженными на сч 60 и на субсчетах к этому счету, ж) проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ББ ф №1), з) проверка правильности ведения налогового учета %-ов по векселям и коммерческим кредитам (налоговые расходы), и) проверка правильности ведения налогового учета суммовых разниц (вкл в состав внереализ-х расходов).

7. При проверке неотфактурованных поставок выясняется не числятся эти поступившие ценности, как оплаченные, но находящиеся в пути.

8. По расчетам по импортным поставкам дополнительно следует проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса иностранной валюты на дату оприходования ценностей, сумм НДС и условий франкировки.

9. Проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности. Для этого аудитор устанавливает подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами

10. Проверяют погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, устанавливается наличие основания для этого. При этом учитываются не допускается ли зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек.

11. Проверка правильности корреспонденции счетов.

Типичные ошибки

1. Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.). 2. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. 3. Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен). 4. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. 5. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ). 6. Отсутствие графиков документооборота. 7. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры). 8. Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам). 9. Нарушения сроков хранения документации в архиве. 10. Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов). 11. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту. 12. Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями. 13. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам. 14. Неправомерное признание задолженности безнадежной, и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов.

БУ:

Поставщик – орг-ция, которая по договору поставки обязана в установленные сроки поставить продукцию установленного ассортимента и качества и получить за это денежные ср-ва или др эквивалент. Подрядчик – орг-ция, которая по договору подряда обязана в установленный срок выполнить работы, услуги надлежащего качества и получить за это денежные ср-ва или др эквивалент.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками исп-ся счет 60. На нем отражаются: 1) расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные матер-ые ценности, работы, услуги, по которым получены расчетные документ; 2) расчеты по неотфактурованным поставкам; 3) расчеты по перевозкам матер-х ценностей; 4) расчеты за все виды услуг связи и т д.

Операции:

1) Д 10, 15, 41, 20, 25, 26, К 60 – акцептован счет поставщика за поступившие материальные ценности, работы, услуги;

2) Д 19, К 60 – отражен НДС по поступившим материальным ценностям, работам, услугам

3) Д 60, К 51 – оплачен счет поставщика с р/с

4) Д 76.2, К 60 – выявлена недостача при приемке груза

5) Д 60 (ав), К 51 – авансы выданные. Их учет ведется на спец аналит сч к сч 60 (или субсчете)

6) Д 10, 15, К 60; Д 19, К 60 – акцептован счет поставщика за поступившие материалы

7) Д 60, К 60 (ав) – зачтена сумма ранее выданного аванса

8) Д 60, К 51 – перечислена поставщику сумма задолженности, превышающая сумму выданного аванса

или Д 51, К 60 (ав) – возвращена на р/с сумма неиспользованного аванса.

Аналитический учет по 60 сч ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

Сомнительные долги:

1) Д 91.2, К 63 – формир-е резерва по сомнит-ым долгам (если более 45 дней)

2) Д 63, К 62 – списание сомнит-го долга за счет резерва

3) Д 63, К 91.1- в конце года сумма неисп-го резерва присоед-ся к прибыли отч-го года.

Списание ДЗ срок по которой истек: Д 60, К 91.1

Учет выданных векселей:

1) Д 10 (15), 25, 26, К 60 (в) – принят к учету (акцептован) счет поставщика за поступившие мат-ые ценности, выполненные работы, оказанные услуги

2) Д 19, К 60 (в) – НДС

3) Д 91.2, К 60 (в) – отражены % по векселю в этом отч-м периоде

4) Д 97, К 60 – в целях равномерного включения расходов, связанных с расчетом векселем, в расходы отч периода сумма % по векселю предварительно м б отражена на сч 97

5) Д 91.2, К 97 – в этом случае списание расходов отч-го периода

6) Д 60 (в), К 51 – оплата выданного векселя

7) Д 68, К 19 – принят к вычету НДС