SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Цель аудита нематериальных активов – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в РФ нормативным документам.

Задачи аудита нематериальных активов: 1) изучение состава нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них; 2) оценка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов; 3) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами при соблюдении требований законодательства РФ; 4) контроль правильности начисления амортизации нематериальных активов и отражения указанных операций в учете.

Цель проверки правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов – убедиться в том, что амортизация начислена и отражена в учете в соответствии с установленными правилами. На первом этапе проверки необходимо убедиться, что нематериальный актив используется в производственной деятельности организации и приносит доход.

Затем следует установить правильность определения сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений. Проверка производится на соответствие требованиям п. 14-20 ПБУ 14/2000.

Направления:

1) Аудитору необходимо убедиться как поступают НМА: в качестве вложений в УК; в рез-те приобретения или создания; погашения ДЗ; Компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

2) проверка создания комиссии о приемке НМА (приказы);

3) проверка оформления договоров купли-продажи НМА (договоры, приказы)

4) проверка фактичекого поступления в качестве вкладов учредителей в УК (приказы, акты, счета, регистры БУ, баланс)

5) Проверка правильности орг-ции синтетического и аналитич-го учета НМА и по материально-отв-м лицам в местах экспл-ции (методики оценки, маршрутные оисты, штатное расписание, договоры о матер-ой отв-ти)

6) проверка фактического выбытия НМА в рез-те расчетов с учредителями (протокоы, приказы, регистры БУ, акты, баланс)

Типичные ошибки – неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов.

Поступление: единицей учета по нематериальным активам явл-ся инвентарный объект. Инвентарный объект – это совокупность прав, вытекающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и т.д.; основным признаком идентификации служит выполнение нем-ым активом самостоятельной функции при производстве продукции, работ, оказании услуг, либо использование для управленческих нужд орг-ции. Приобретение нематериальных активов оформляется первичными документами. В настоящее время нет типовых унифицированных форм первичного учета документации по учету НМА. В связи с этим орг-ция самостоятельно разрабатывает первичные документы в соответствии с требованиями з-на о БУ, отражает их в составе Учетной политики в схеме документооборота.

Аналитический учет НМА ведется в карточке учета НМА форма НМА – 1. В этой карточке дается описание НМА, срок полезного исп-я, норма амортизации.

Для учета НМА используется активный счет 04. Учет ведется по первоначальной стоимости, отдельно на сч 05 может учитываться накопленная амортизация.

Приобретение НМА за плату:

1) Д 08.5, К 60, 76 – на сумму, указанную в договоре уступки права

Д 19, К 60, 76 – НДС

2) Д 08.5, К 76 – консультационные, информационные, посреднические услуги

Д 19, К 76 – НДС

3) Д 08.5, К 76 – пошлины, регистрационные сборы и т д

4) Д 08.5, К сч расх – расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к исп-ю

5) Д 04, К 08.5 – принят к учету нематериальный актив

Д 68, К 19 – НДС к вычету

Создание нематериального актива. НМА считается созданным, если: 1) исключительное право на рез-ты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит орг-ции-работодателю; 2) исключительное право на рез-ты интеллектуальной деятельности, полученные автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит орг-ции – заказчику; 3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара, выдано на имя орг-ции.

1) Д 08, К сч расх – создание НМА

2) Д 04, К 08 – НМА принят к учету

1) Вклад в уставный капитал: Д 08, К 75.1

2) Д 08, К сч расх – затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к исп-ю

3) Д 04, К 08 – принятие к учету НМА

Безвозмездное поступление:

1) Д 08, К 98 – на рыночную стоимость

2) Д 08, К сч расх – расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к исп-ю

3) Д 04, К 08 – приняты к учету НМА

4) Д 25, 26, К 05 – по ним начисляется амортизация

5) Д 98, К 91.1 – одновременно списывается доля дохода, относящаяся к отчетному периоду

Поступление НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязат-в неденежными ср-ми

1) Д 08, К 60 – приняты к учету объекты

Д 19, К 60 – НДС

2) Д 62, К 90.1, 91.1 – отражается выручка от продажи продукции, работ, услуг

Д 90.3, 91 (НДС), К 68 – НДС

3) Д 90.2, К 43; Д 91.2, К 10 – списывается ст-ть проданной продукции

4)Д 60, К 62 – произведен зачет взаимных требований.

Выбытие НМА:

Выбытие НМА должно оформляться первичными документами. В настоящее время нет унифицированных форм первичной учетной документации по выбытию НМА, они д б разработаны на предпр-ии с учетом требований з-на о БУ, включены в график документооборота, который явл-ся составной частью учетной политики орг-ции. Информация с первичных документов д б отражена в карточке учета НМА – форма НМА – 1.

Операции, связанные с выбытием НМА и финансовый рез-т от их выбытия отраж-ся на сч 91.

Списание НМА:

1) Д 04 (списание НМА), К 04 – списывается первоначальная стоимость НМА

2) Д 05, К 04 – списывается сумма накопленной амортизации по НМА

3) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость НМА

4) Д 91.2, К сч расх – расходы, связ со списанием

5) Д 99, К 91.9 – фин-й рез-т

Передача права на НМА:

1) Д 62, К 91.1 – на стоимость уступки права, отраженную в договоре

2) Д 91 (НДС), К 68, 76 – НДС

3) Д 05, К 04 – списывется сумма амортизации по НМА

4) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость НМА

5) Д 91.2, К сч расх – расходы, связанные с уступкой права

6) Д 91.9, К 99 – фин-ый рез-т

7) Д 51, К 62 – получены денежные средства по договору

Вклад нематериальными активами в УК другой орг-ции:

1) Д 05, К 04 – списывается сумма накопленной амортизации по НМА

2) Д 58, К 04 (по ост ст-ти) – согласованная стоимость м б равна остаточной стоимости

3) Д 58, К 04 – на остаточную стоимость (если согласованная ст-ть больше остаточной)

Д 58, К 91.2 – на разницу

4) Д 58, К 04 – на согласованную стоимость (если согласованная стоимость меньше остат-ой)

Д 91.2, К 04 – на разницу

5) Д 91.9, К 99 или Д 99, К 91.9 – фин-й рез-т

Безвозмездная передача (мы передаем):

1) Д 05, К 04 – списание суммы накопленной амортизации

2) Д 91.2, К 04 – списывается остаточная стоимость передаваемого объекта

3) Д 91.2, К сч расх – расходы

4) Д 91 (НДС), К 68 – НДС (по остат ст-ти)

5) Д 99, К 91.9 – фин-ый рез-т.