SHPORA.net :: PDA | |
Main FAQ гуманитарные науки естественные науки математические науки технические науки Основные направления аудита финансовых вложений. Цель аудита финансовых вложений – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статье «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой методики учета финансовых вложений действующим в РФ нормативным документам. Для реализации цели проверки аудитор должен решить ряд задач: 1) изучить состав финансовых вложений; 2) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями, 3) подтвердить правильность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; 4) оценить качество инвентаризации финансовых вложений. Источниками информации при проведении проверки операций с финансовыми вложениями являются: -основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения финансовых вложений; -первичные документы по отражению операций с финансовыми вложениями: учредительный договор, договор купли-продажи ценных бумаг, договор займа, договор залога ценных бумаг, договор простого товарищества, акт приема-передачи ценных бумаг, акт приема передачи вклада в совместную деятельность, авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела; выписки банка и платежные поручения, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и др.; -регистры аналитического и синтетического учета по счетам 58, 59, 91 и др. -бухгалтерская отчетность, -главная книга; -приказ об учетной политике организации. Основные направления проверки: 1.Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям. В начале проверки следует убедиться в том, что: - у предприятия в наличии правильно оформленные первичные документы, подтверждающие право организации на финансовые вложения и получение доходов от них; - у организации присутствуют финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями; - произведенные вложения способны приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости. В ходе проверки устанавливают: - правильность отнесения объектов к финансовым вложениям; - наличие прав на указанные вложения у организации; - соблюдение юридических норм передачи прав по ценным бумагам; - соответствие выбранной организацией единицы бухгалтерского учета финансовых вложений фактической. 2.Проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений. Объектом проверки выступают сами ценные бумаги и первичные документы, используемые при оформлении операций по финансовым вложениям. В ходе проверки устанавливают: - соблюдение формы ценных бумаг требованиям законодательства, наличие в них всех обязательных реквизитов, определенных законодательством; - первичные документы, оформляющие операции по финансовым вложениям подвергаются формальной, арифметической и логической проверкам; - соответствие договоров требованиям Гражданского кодекса; - цель приобретения объекта и срок, в течение которого предполагается использовать данный объект. 3. Проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений. Аудитор устанавливает: - способ приобретения указанного актива; - наличие и правильность документов, подтверждающих затраты, произведенные при приобретении актива; - связь произведенных расходов с приобретением финансовых вложений; - правильность отражения в учете суммовых разниц, возникающих при оплате финансового вложения в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте; -соответствие первоначальной стоимости финансовых вложений, внесенных в уставный капитал организации, оценке, согласованной учредителями; -правомерность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений на конец текущего года, правильность отражения в учете возникающих при этом разниц. 4.Проверка правильности проведения инвентаризаций финансовых вложений. Аудитор проверяет: - соблюдение требований законодательства в части ее сроков и периодичности; - отражение в учетной политике организации вопросов инвентаризации финансовых вложений и соблюдение этих положений; - правильность оформления инвентаризационных документов; - правильность выведения результатов инвентаризации финансовых вложений. 5. Проверка отражения в учете операций поступления и выбытия финансовых вложений. В ходе аудита устанавливают: - перешло ли право собственности на ценные бумаги на инвестора; - производится ли изменение стоимости финансовых вложений при выявлении затрат, понесенных организацией в связи с приобретением ценных бумаг, после принятия их к бухгалтерскому учету; - правильность отражения НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг; - своевременность признания выбытия финансовых вложений в бухгалтерском учете; - правильность оценки выбывающего объекта учета. 6. Проверка ведения аналитического учета ценных бумаг. В ходе проверки устанавливают: - перечень счетов и субсчетов бухгалтерского учета, используемых организацией для учета финансовых вложений; - соответствие построения аналитического учета требованиям формирования финансовой отчетности организации, - соответствие организации аналитического учета по государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций требованиям ПБУ 19/02; - организацию хранения ценных бумаг. 7. Проверка операций по формированию резерва под обесценение финансовых вложений. Аудитор проверяет: - правомерность формирования резерва под обесценение финансовых вложений; - правильность определения расчетной стоимости финансовых вложений; - наличие устойчивого снижения стоимости финансовых вложений; - периодичность проведения организацией проверки обесценения финансовых вложений; - правильность отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение финансовых вложений; - организацию аналитического учета созданных резервов; - обоснованность и правильность корректировки размера резерва. 8. Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям. В рамках данного направления проверки устанавливают: -по положению об учетной политике организации – порядок признания поступлений, полученных организацией от участия в уставных капиталах других организаций; -правильность классификации доходов от финансовых вложений для целей налогообложения; -полноту отражения полученного дохода в бухгалтерском учете организации; -своевременность отражения доходов от финансовых вложений в учете организации. Типичные ошибки 1. Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушениями установленных требований; 2. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; 3. Некорректные корреспонденции счетов при отражении в учете финансовых вложений; 4. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами. БУ: Финансовые вложении – гос-ые и муниц-ые ценные бумаги, ценные бумаги других орг-ций, вклады в УК др орг-ций, предоставленные другим орг-циям займы, депозитные вклады, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования. 1) Д 58.1, К 51, 52, 50 – вклад в УК др орг-ций 2) Д 58.1, К 10 (факт с/с) – вклад в УК имуществом орг-ции (по согласов-ой стоимости). Разница спис-ся на сч 91. ФС=СС – Д 58.1, К 10 ФС>СС – Д 58.1, К 10, разница Д 91.2, К 10 ФС<СС – Д 58.1, К 10, разница Д 58.1, К 91.1 Д 91.9, К 99 (+); Д 99, К 91.9 (-) - Фин-й рез-т от передачи 3) Д 01.1, К 01 (на перв ст-ть) – вклад в УК осн-ми ср-ми 4) Д 02, К 01 – спис-ся сумма амортиз-х отчисл-й 5) Д 58.1, К 76 – отраж-ся фин-ые вложения на остаточную ст-ть 6) Д 76, К 01 (выб) – спис-ся остат-я ст-ть 7) Разница относится на 91 счет и затем с 91 на 99. 1) Д 76.3, К 91.1 – начисление дохода на вклады в УК 2) Д 51, 50, К 76.3 – поступление д/с 3) Д 10, 08, 58, К 76.3 – доходы м б получены неденежными ср-ми. Операции по возврату фин-х вложений: деньгами: Д 51, К 58.1; имуществом: Д 10, 08, К 58.1 |