SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Пределы налогового планирования
Все права налогоплательщиков должны быть гарантированы, а исполнение обязанностей –
обеспечено пресечением неправомерных действий. Применение мер, направленных на пресечение
налоговых нарушений, позволяет определить предел налогового планирования, т.е. ту грань, за
которой деятельность по уменьшению налоговых обязательств налогоплательщика перестает быть
правомерной.
Принято выделять три группы методов ограничения налогового планирования:
- законодательные ограничения;
- административное воздействие;
- судебные доктрины.
К законодательным ограничениям относят меры, направленные на предотвращение уклонения
от уплаты налогов. Эти ограничения устанавливаются в законах о налогах и представляют, по
сути, совокупность обязанностей налогоплательщика.
Меры административного воздействия, применяемые налоговыми органами, являются своего
рода инструментами, при помощи которых достигается возможность оперативного вмешательства
налоговых органов в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты
налогов.
Специальные судебные доктрины, которые выработаны мировой практикой, применяются
судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их
заключения с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов.
Доктрина «существо над формой» направлена на определение налоговых последствий мнимых
сделок. Концепция, лежащая в основе этой доктрины, состоит в том, что юридические последствия,
вытекающие из сделки, определяются в большей степени ее существом, чем формой.
Суть доктрины «деловая цель» состоит в том, что сделка, дающая определенные налоговые
преимущества ее сторонам, может быть признана недействительной, если не достигает цели. При
этом достижение налоговой экономии не признается деловой целью сделки.
Доктрина «сделки по шагам» служит для определения налоговых последствий притворных сделок,
под которыми понимают сделки, заключаемые сторонами для вида с целью прикрыть другую
сделку, которую стороны в действительности желают заключить.
Суд при рассмотрении конкретной сделки как бы устраняет промежуточные операции,
проведенные сторонами, и рассматривает только фактические результаты сделки.
Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового планирования:
1) качественные, в том числе законодательные (предел рентабельности, предел цены, предел
определенных видов расходов и т. п.), административные и т. п. Кроме того, реальные ограничения
для налогового планирования создает неопределенность внешней среды создает реальные ограничения
для налогового планирования;
2) количественные — характеризующие возможность снижения налоговой нагрузки и общей
ставки налогообложения как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по конкретному налогу.
Причем по конкретному налогу целесообразно сравнивать достигнутый уровень налогообложения не
со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложения, имевшейся
в отчетном периоде.
По аналогии при расчете налоговой экономии по другим налогам целесообразно учитывать налоговые
вычеты, освобождения и льготы, используемые в отчетном периоде, чтобы рассчитывать реальную
ставку налогообложения по конкретному налогу.
К разряду количественных ограничений налогового планирования следует отнести величину издержек,
затрачиваемых на внедрение, организацию и осуществление налогового планирования, а
также масштабы деятельности фирмы, которые в настоящее время существенно расширяются в условиях
происходящей глобализации мировой экономики.