SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Классификация налогового планирования
Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих субъектов:
1. Уклонение от уплаты налогов (tax avasiori) осуществляется в виде незаконного использования
предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, скрытия доходов, непредставления
или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления
и уплаты
2. Обход налогов (tax avoidance). В этом случае предприятие или физическое лицо не является
плательщиком, либо его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо его доходы не
облагаются налогами. Предприятие может использовать в этой ситуации такие незаконные способы,
как неристрация своей деятельности или неведение учета объектов налогообложения.
3. Стандартный метод (standart method). В этом случае предприятие платит налоги в соответствии
с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.
4. Налоговое планирование (taxplanning). В этом случае юридическими и физическими лицами
проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения
на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми не противоречащими законодательству
методами.
Необходимо отметить, что специфика налогового планирования определяется рядом факторов:
• спецификой объекта налогообложения;
• спецификой субъекта налогообложения;
• определенной возможностью обхода налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения,
способами его исчисления и уплаты;
• налогообложением доходов, полученных из различных источников, по различным ставкам;
• использованием определенных вариантов учетной и договорной политики;
• возможностью для ухода и легального снижения налогов при использовании налоговых убежищ.
Следует выделять следующие классификационные признаки налогового планирования.
В зависимости от уровня управления целесообразно выделять следующие виды налогового планирования:
• планирование на уровне государства (государственное);
• хозяйствующих субъектов (корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;
• физических лиц (индивидуальное).
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов целесообразно классифицировать
по видам следующим образом:
1) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать налоговое планирование
в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового
планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных, финансовых
посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных участниках рынка ценных
бумаг) и т. д.;
2) в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое
планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение
чистой прибыли и объективно
не имеющих такой цели;
3) в зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования
в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.;
4) в соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии
создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или
спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства
и конкурсного управления);
5) с точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных российских условиях
это планирование на срок более 1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое
планирование на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением
его периода;
6) исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное)
планирование;
7) с точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего
финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое
налоговое планирование;
8) в зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях,
на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
9) в зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и
тематическим (фрагментарным);
10) в зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое
планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров
ответственности» и конкретных операций;
11) в соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять
его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными
органами организации);
12) в соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии
или финансового отдела предприятия; силами специализированного отдела предприятия;
внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых
фирм;
13) исходя из критерия территориальности целесообразно различать местное и международное
налоговое планирование;
14) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое,
пессимистическое и реалистичное.
Формами налогового планирования целесообразно считать: внутреннее налоговое планирование,
включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и текущий контроль
за налоговыми обязательствами предприятия со стороны структурных подразделений и работников
хозяйствующего субъекта; внешнее налоговое планирование, состоящее в привлечении внешних
консультантов и специалистов для целей налогового планирования.
В качестве методов налогового планирования целесообразно выделять: метод прямого счета,
расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования.
Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляться при
планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный характер (производиться
при выборе возможных вариантов и направлений деятельности).