SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

4.1. Цели и задачи налогового контроля (Лекция 17)

Налоговый контроль – комплекс мероприятий, реализуемых налоговыми администрациями, по проверке законности и обоснованности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц в целях обеспечения ими полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных зако-нодательством о налогах и сборах.
Объект налогового контроля – действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Предмет налогового контроля – отношения, возникающие между субъектами налогового контроля (налоговыми администрациями) и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами в процессе контроля за исполнением ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Субъекты налогового контроля – налоговые администрации, наделенные законодательством о налогах и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий налогового контроля (ФНС, ФТС, МФВ).
Стратегическая цель налогового контроля – обеспечение налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных законода-тельством о налогах и сборах. Данная цель конкретизируется в следующих задачах:
- обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и сборов в бюджет;
- обеспечение полноты и своевременности осуществления налогоплательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера;
- выявление нарушений законодательства о налогах и сборах;
- обеспечение неотвратимости наказания нарушителей законодательства о налогах и сборах;
- возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения законодательства о налогах и сборах;
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах в будущем.
Организация налогового контроля для эффективного решения поставленных целей и задач должна строиться на законодательно установленных принципах. Реализация таких принципов должна гарантировать соблюдение субъектами контроля прав налогоплательщиков и способствовать неукос-нительному соблюдению ими своих обязанностей. Выделяют следующие принципы:
- Принцип правомочности означает реализацию форм и методов налогового контроля соответ-ствующими государственными органами, действующими в законодательно установленных пределах своих полномочий и компетенций;
- Принцип профессионализма означает реализацию форм и методов налогового контроля долж-ностными лицами субъектов контроля, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и квалификацию;
- Принцип полноты подразумевает целесообразность полного охвата налоговым контролем всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и всех видов налогов (сборов) неза-висимо от объема налоговых платежей и характера используемого режима налогообложения;
- Принцип превентивности подразумевает целесообразность реализации таких фор и методов налогового контроля, которые бы способствовали предупреждению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений в будущем;
- Принцип соблюдения налоговой тайны обуславливает обязанность должностных лиц налоговых и иных органов сохранять тайну сведений, полученных в результате налогового контроля и составляющих налоговую тайну, меру их ответственности за разглашение таких сведений, а также право налогоплательщиков требовать от субъектов контроля соблюдения налоговой тайны;
- Принцип специализации и взаимодействия субъектов контроля обесславливает специализацию (исключительную компетенцию) каждого субъекта в отношении контроля строго определенного объекта, недопущение вмешательства в компетенцию других субъектов и ограничение дублирования их функций, но при этом предусматривает обязанность их взаимодействия и обмена необходимой информацией;
- Принцип презумпции невиновности налогоплательщика обуславливает признание невиновности налогоплательщика, подвергшегося налоговому контролю, до тех пор, пока его вина не будет признана им самим или не будет подтверждена вступившим в законную силу решением суда;
- Принцип презумпции правоты налогоплательщика предполагает признание правоты налого-плательщика в толковании в свою пользу всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
- Принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику обесславливает ответственность субъектов контроля за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц, и целесообразность применения к налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, таких санкций, которые бы не подрывали экономической способности виновных в их исполнении и позволяли им продолжать хозяйственную деятельность;
- Принцип регламентированности процессуальной формы предусматривает обязательную нор-мативно-правовую регламентацию форм и методов налогового контроля, их отдельных процедур, со-ответствующих действий должностных лиц и обязывает субъектов контроля строго следовать уста-новленной процессуальной форме, несоблюдение которой позволяет налогоплательщикам обжаловать в вышестоящем органе или суде неправомерные действия должностных лиц и требовать отмены их решения;
- Принцип определенности объекта контроля предусматривает обязательное установление субъектами контроля до начала реализации ими контрольных мероприятий определенного объекта контроля, фиксации этого объекта в решении руководителя налогового органа и ознакомления с ним проверяемого налогоплательщика;
- Принцип однократности контроля данного объекта обуславливает ограничение возможностей субъектов контроля подвергать повторной проверке один и тот же объект.
Формы налогового контроля – регламентированные нормами законодательства о налогах и сборах принципиальные способы организации, осуществления и формализованного закрепления результатов мероприятий налогового контроля.
Согласно ст.82 НК РФ формами налогового контроля, осуществляемыми должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются:
- налоговые проверки (камеральные и выездные);
- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
- проверка данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
- другие формы, предусмотренные НК РФ.
Методы налогового контроля – методические приемы изучения объекта контроля и способы практического осуществления форм налогового контроля, применяемые субъектами контроля.
С позиции практических способов осуществления контроля выделяют четыре группы методов:
1. Методы документального контроля:
- сплошная и выборочная проверка документов;
- формальная, счетная и логическая проверка документов;
- определение достоверности и подлинности документов;
- правовая проверка документов и др.
2. Методы фактического контроля:
- инвентаризация имущества налогоплательщика;
- контрольная закупка продукции;
- контрольный запуск оборудования, запуск сырья в производство и замеры выхода продукции;
- привлечение специалиста и/или эксперта, проведение экспертизы;
- лабораторный анализ состава продукции, ее качества и др.
3. Расчетно-аналитические методы контроля:
- экономический и технико-экономический анализ;
- внутренний и внешний сравнительный анализ;
- расчет контрольных соотношений;
- анализ соответствия цены товаров (работ, услуг) рыночным ценам;
- анализ производительности оборудования и др.
4. Информативные методы контроля:
- получение информации и объяснений от самого налогоплательщика;
- получение информации из внутренних информационных источников (государственные реестры, материалы предшествующих проверок, данные налоговой отчетности и др.);
- получение информации из внешних информационных источников (банков, правоохранительных органов, ФТС, Министерства природных ресурсов, Пенсионного фонда и др.).
По времени осуществления выделяют использование трех методов:
- предварительного налогового контроля – учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения;
- текущего налогового контроля – общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевре-менностью и полнотой уплаты налогов;
- последующего налогового контроля – проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков.