SHPORA.net :: PDA | |
Main FAQ гуманитарные науки естественные науки математические науки технические науки 1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ (ЛЕКЦИЯ 17) 4.1. Цели и задачи налогового контроля (Лекция 17)
Налоговый контроль – комплекс мероприятий, реализуемых налоговыми администрациями, по проверке законности и обоснованности действий налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц в целях обеспечения ими полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных зако-нодательством о налогах и сборах. Объект налогового контроля – действия (бездействия) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и иных лиц по исполнению ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Предмет налогового контроля – отношения, возникающие между субъектами налогового контроля (налоговыми администрациями) и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами в процессе контроля за исполнением ими обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Субъекты налогового контроля – налоговые администрации, наделенные законодательством о налогах и сборах соответствующими полномочиями для осуществления мероприятий налогового контроля (ФНС, ФТС, МФВ). Стратегическая цель налогового контроля – обеспечение налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами полноты, правильности и своевременности исчисления и уплаты налогов и сборов, а также исполнения ими иных обязанностей, предусмотренных законода-тельством о налогах и сборах. Данная цель конкретизируется в следующих задачах: - обеспечение правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и сборов в бюджет; - обеспечение полноты и своевременности осуществления налогоплательщиками и плательщиками сборов обязанностей регистрационно-учетного характера; - выявление нарушений законодательства о налогах и сборах; - обеспечение неотвратимости наказания нарушителей законодательства о налогах и сборах; - возмещение ущерба, причиненного государству в результате нарушения законодательства о налогах и сборах; - предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах в будущем. Организация налогового контроля для эффективного решения поставленных целей и задач должна строиться на законодательно установленных принципах. Реализация таких принципов должна гарантировать соблюдение субъектами контроля прав налогоплательщиков и способствовать неукос-нительному соблюдению ими своих обязанностей. Выделяют следующие принципы: - Принцип правомочности означает реализацию форм и методов налогового контроля соответ-ствующими государственными органами, действующими в законодательно установленных пределах своих полномочий и компетенций; - Принцип профессионализма означает реализацию форм и методов налогового контроля долж-ностными лицами субъектов контроля, имеющими соответствующую профессиональную подготовку и квалификацию; - Принцип полноты подразумевает целесообразность полного охвата налоговым контролем всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и всех видов налогов (сборов) неза-висимо от объема налоговых платежей и характера используемого режима налогообложения; - Принцип превентивности подразумевает целесообразность реализации таких фор и методов налогового контроля, которые бы способствовали предупреждению совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений в будущем; - Принцип соблюдения налоговой тайны обуславливает обязанность должностных лиц налоговых и иных органов сохранять тайну сведений, полученных в результате налогового контроля и составляющих налоговую тайну, меру их ответственности за разглашение таких сведений, а также право налогоплательщиков требовать от субъектов контроля соблюдения налоговой тайны; - Принцип специализации и взаимодействия субъектов контроля обесславливает специализацию (исключительную компетенцию) каждого субъекта в отношении контроля строго определенного объекта, недопущение вмешательства в компетенцию других субъектов и ограничение дублирования их функций, но при этом предусматривает обязанность их взаимодействия и обмена необходимой информацией; - Принцип презумпции невиновности налогоплательщика обуславливает признание невиновности налогоплательщика, подвергшегося налоговому контролю, до тех пор, пока его вина не будет признана им самим или не будет подтверждена вступившим в законную силу решением суда; - Принцип презумпции правоты налогоплательщика предполагает признание правоты налого-плательщика в толковании в свою пользу всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах; - Принцип недопущения причинения вреда налогоплательщику обесславливает ответственность субъектов контроля за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий их должностных лиц, и целесообразность применения к налогоплательщикам, совершившим налоговые правонарушения, таких санкций, которые бы не подрывали экономической способности виновных в их исполнении и позволяли им продолжать хозяйственную деятельность; - Принцип регламентированности процессуальной формы предусматривает обязательную нор-мативно-правовую регламентацию форм и методов налогового контроля, их отдельных процедур, со-ответствующих действий должностных лиц и обязывает субъектов контроля строго следовать уста-новленной процессуальной форме, несоблюдение которой позволяет налогоплательщикам обжаловать в вышестоящем органе или суде неправомерные действия должностных лиц и требовать отмены их решения; - Принцип определенности объекта контроля предусматривает обязательное установление субъектами контроля до начала реализации ими контрольных мероприятий определенного объекта контроля, фиксации этого объекта в решении руководителя налогового органа и ознакомления с ним проверяемого налогоплательщика; - Принцип однократности контроля данного объекта обуславливает ограничение возможностей субъектов контроля подвергать повторной проверке один и тот же объект. Формы налогового контроля – регламентированные нормами законодательства о налогах и сборах принципиальные способы организации, осуществления и формализованного закрепления результатов мероприятий налогового контроля. Согласно ст.82 НК РФ формами налогового контроля, осуществляемыми должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, являются: - налоговые проверки (камеральные и выездные); - получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; - проверка данных учета и отчетности; - осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); - другие формы, предусмотренные НК РФ. Методы налогового контроля – методические приемы изучения объекта контроля и способы практического осуществления форм налогового контроля, применяемые субъектами контроля. С позиции практических способов осуществления контроля выделяют четыре группы методов: 1. Методы документального контроля: - сплошная и выборочная проверка документов; - формальная, счетная и логическая проверка документов; - определение достоверности и подлинности документов; - правовая проверка документов и др. 2. Методы фактического контроля: - инвентаризация имущества налогоплательщика; - контрольная закупка продукции; - контрольный запуск оборудования, запуск сырья в производство и замеры выхода продукции; - привлечение специалиста и/или эксперта, проведение экспертизы; - лабораторный анализ состава продукции, ее качества и др. 3. Расчетно-аналитические методы контроля: - экономический и технико-экономический анализ; - внутренний и внешний сравнительный анализ; - расчет контрольных соотношений; - анализ соответствия цены товаров (работ, услуг) рыночным ценам; - анализ производительности оборудования и др. 4. Информативные методы контроля: - получение информации и объяснений от самого налогоплательщика; - получение информации из внутренних информационных источников (государственные реестры, материалы предшествующих проверок, данные налоговой отчетности и др.); - получение информации из внешних информационных источников (банков, правоохранительных органов, ФТС, Министерства природных ресурсов, Пенсионного фонда и др.). По времени осуществления выделяют использование трех методов: - предварительного налогового контроля – учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения; - текущего налогового контроля – общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевре-менностью и полнотой уплаты налогов; - последующего налогового контроля – проверка налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков. |