SHPORA.net :: PDA

Login:
регистрация

Main
FAQ

гуманитарные науки
естественные науки
математические науки
технические науки
Search:
Title: | Body:

2. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ЛЕКЦИЯ 15)

3.2. Налоговые обязательства физических лиц (Лекция 15)


С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по НДФЛ установлены в гл. 23 НК РФ.
Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на тер-ритории РФ.
Объект налогообложения – доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Путем не включения и исключения из годового дохода сумм, указанных в законе, определяется годовой налогооблагаемый доход физического лица, умножением которого на основную ставку опре-деляется сумма налога на доходы физических лиц.
Основные доходы налогоплательщика следующие:
1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.
Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Доходы в натуральной форме включают:
- оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
- оплата труда в натуральной форме
2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относятся доходы, полученные:
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предприни-мателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с граж-данско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены ст. 212 НК РФ.
Перечень иных видов доходов определен в ст. 208 НК РФ.
В совокупный доход не включаются некоторые виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ). В частности к ним относятся:
- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая по-собие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соот-ветствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
компенсационных выплат, установленные действующим законодательством (в пределах норм);
- вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную помощь;
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
- стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и др.
Главой 23 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стан-дартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.
Право на стандартные вычеты в размере 3 тыс. руб. в частности имеют право следующие физи-ческие лица:
- получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации послед-ствий катастрофа Чернобыльской АЭС;
- ставшие инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вслед-ствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- инвалиды Великой отечественной войны, а также инвалиды из числа военнослужащих, ставших ин-валидами I, II, III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.
Право на стандартные вычеты в размере 500 руб. в частности имеют следующие категории на-логоплательщиков:
- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полу-ченных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;
- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интер-национальный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Указанные стандартные вычеты предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распро-страняется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют право на применение стандартного вычета в размере 3 тыс. руб. или 500 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20 тыс. руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка для налогоплатель-щиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца в котором доходы превысят 40 тыс. руб. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Социальные налоговые вычеты включают:
- сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 рублей.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:
1. При продаже имущества в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.
2. При приобретении имущества в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам – налоговым ре-зидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям в связи особенностями их профессиональной деятельности и регламентируется ст. 221 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам дохода и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки (9%, 30%, 35%).
Суммы налога исчисляются по итогам календарного года применительно ко всем доходам нало-гоплательщика, дата получения которых относится к этому году.
Срок предоставления декларация для физических лиц установлен до 30 апреля следующего за отчетным годом.