SHPORA.net :: PDA

Login:
регистрация

Main
FAQ

гуманитарные науки
естественные науки
математические науки
технические науки
Search:
Title: | Body:

Учет краткосрочных кредитов и займов. Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.


Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

№ 21 Основные средства. ОС – предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев или они применяются в операционном цикле, превышающем 12 менсяцев.

К ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочее. В состав ОС включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушение, орошение) и земельные участки и объекты природопользования, приобретенные орг-ей в собственность.

Единица учета – инвентарный объект – законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Они бывают: простые и сложные. Если у объекта есть несколько самостоятельных частей с разным сроком службы, то они учитываются как отдельные инвентарные объекты. Объект ОС, находящийся в собственности нескольких орг-й отражается в каждой из них соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация. По отраслям (по виду деятельности организации). Классификационная единица – совокупность основных средств, числящихся на балансе.

По видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов. Для определения вида используется Общероссийский классификатор основных фондов. Также выделяется амортизируемое и неамортизируемое имущество.

По степени использования: действующие, бездействующие и находящиеся в аренде и запасе.

По принадлежности: собственные, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении орг-ии, арендованные.

Оценка ОС. ОС оцениваются по первоначальной стоимости, но иногда (при продаже) оценка может проводиться по рыночной стоимости. Первоначальная стоимость ОС: для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставной капитал – их денежная оценка по договоренности сторон. Восстановительная стоимость ОС – стоимость их воспроизводства на определенную дату. Определяется переоценкой объектов.

Балансовая стоимость – стоимость по которой они отражены в бухучете (т.е. первоначальную, а после переоценки восстановительную).

Расчетная величина остаточной стоимости – балансовая стоимость минус начисленная амортизация всех объектов.

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения или утраты. Определяется на основании договора страхования.

Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации предприятия.

Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.

Источники формирования ОС. Первоначальное формирование зависит от организационно-правовой формы орг-ии. В АО – за счет взносов акционеров. Другие коммерческие орг-ии – вклады учредителей. Гос и муниципальные орг-ии получают ОС от собственника и учитывают их как часть уставного капитала. Пополнение и обновление ОС происходит через капвложения, предоставление объектов в безвозмездное пользование, внесение доп взносов по решению учредителей (акционеров).

Документарное оформление. При поступлении акт (накладная) приемки-передачи № ОС-1. Указываются характеристики объекта, его местонахождение, год выпуска и тд. Для объектов первоначальной стоимостью менее 10000 используется упрощенный порядок. Они принимаются на учет по накладным № М-1, М-11 и др. Оформляется не каждый объект, а группа однородных.

Синтетический учет ОС. Учет ОС в собственности орг-ии ведется на счете ОС. Арендованные ОС учитывают на забалансовом счете Арендованных ОС. В коммерческих орг-ях ОС могут поступать в порядке оплаты акций или вклада учредителей. Их регистрируют записью по кредиту счета Расчетов с учредителями. Предоставление орг-ям ОС в безвозмездное пользование отражают записью на счете Доходов будущих периодов по текущей рыночной стоимости.

Фактические затраты на приобретение ОС за исключением НДС и др возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета Вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расходов.

Если ОС не требуют установки, то хватит записи по Д счета ОС и К Вложения во внеоборотные активы. Увеличение стоимости ОС в балансе отражается записью по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции со счетом Расчетных счетов. НДС включается в первоначальную стоимость, если ОС куплены за счет бюджетных ассигнований. Оприходование ОС, поступивших в виде вклада в совместную деятельность Д Основные средства – К Финансовые вложения, субсчет «Вклады по договору простого товарищества». Если ОС поступили в оперативное управление от гос или муниципальных органов, то Д ОС – К Учет расчетов с гос и муниципальными органами. Одновременно на стоимость указанных объектов производится запись Д Учет расходов с гос и мун органами – К Добавочный капитал. Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации приходуются по рыночной стоимости Д ОС – К Прочие доходы и расходы.



Увеличение УК возможно также за счет направления в него средств собственных резервов, а также нераспределенной прибыли. Такая операция совершается на основании решения годового общего собрания собственников.

При увеличении УК счет 80 кредитуют с дебетованием счетов: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Уменьшение величины УК в АО может происходить при уменьшении номинальной стоимости акций или сокращении их общего кол-ва за счет собственного приобретения. При снижении номинальной стоимости ценных бумаг дебетуют счет 80 и кредитуют субсчет 75-1.

Уменьшение УК на сумму аннулированных акций отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)». Возникающую при этом на счете 81 разницу относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На дебет счета 80 списывают убыток отчетного года в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины УК до размера чистых активов.