SHPORA.net :: PDA | |
Main FAQ гуманитарные науки естественные науки математические науки технические науки 40 Учет наличия нематериальных активов. 1. Понятие и состав НМА. Согласно ПБУ 14/2007 утвержденного приказом Минфина РФ «Учет НМА». При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо выполнять следующие условия: - отсутствие материально- вещественной формы, - возможность идентификации (отделения организации от другого имущества), - использование в производстве продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд, - использование в течение длительного времени превышающего 12 месяцев, - организация предполагает последующую перепродажу данного имущества, - способность приносить организации экономические выгоды в будущем, - наличие надлежащим образом оформленных подтверждающих документов о существовании самого объекта, исключительное право организации на него (т.е. на объект НМА). Состав НМА. В составе НМА можно выделить 3 группы: 1) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности: 2) организационные расходы 3)деловая репутация (гудвилл) Согласно НК РФ в состав НМА включаются такие объекты: • владение секретной формулой, • другая тайная информация коммерческого характера, В отличие от бухгалтерского учета, в налогом учете НК РФ не предусмотрены деловая репутация и организационные расходы. Учет поступления НМА Постановление Госкомстата № 71-а предусмотрено лишь одна типовая унифицированная форма по учету НМА – карточка учета НМА (ф.НМА-1). Организациям необходимо разработать и утвердить еще как минимум следующие формы первичной учетной документации по учету НМА: • Акт приема-передачи НМА, • Акт на списание НМА (В качестве образца можно взять документы по учету Оприходование объекта НМА оформляется Актами о приеме - передаче НМА. Данный документ заполняется на основании сопроводительных документов (договор уступки прав собственности, накладная, счет-фактура, подтверждающие и охранные документы, патенты, свидетельства, лицензии, учредительный договор). Учет расходов, связанных с поступление НМА отражается на счете 08/ 5субсчет «Расходы связанные с поступлением НМА» - по Дебету счета 08 – формирование первоначальной стоимости, по Кредиту 08 счета отражается первоначальная стоимость объектов НМА, принятых к учету. Синтетический учет НМА ведется на счете 04 «НМА».Отражение принятых к бухгалтерскому учету НМА отражается Д04 К08/5. Корреспонденция счетов: • Учет расходов, связанных с приобретением НМА за плату Отражена покупная стоимость объекта Д08 К60 Выделен НДС Д19 К60 Дополнительные расходы, связанные с приобретением Д08 К76,60… Оплачены расходы по приобретению НМА Д60,76 К50,51 Принят к учет объект НМА Д04 К08 Принят к вычету НДС Д68 К19 • Учет поступления НМА в виде вклада в УК Расчеты с учредителями по вкладу в УК по НМА Д08 К75/1 Дополнительные расходы Д08 К10,70,76….. и др. Ввод в эксплуатацию НМА Д04 К08 • Учет поступления НМА безвозмездно Поступил объект НМА безвозмездно Д08 К98 Дополнительные расходы Д08 К60,76,70,71 • Учет поступления НМА при создании самой организацией Д 08 К70,71,10,02,69…. Сбор за регистрацию права собственности на НМА Д08 К76 Принят объект НМА к учету Д04 К08 • Учет поступления НМА в обмен на другое имущество Поступление объекта НМА (стоимость поступившего объекта, исходя из стоимости передаваемого имущества) Д08 К60 НДС по счету-фактуре Д19 К60 Передано имущество в обмен на объект НМА Д62 К90,91/1 (отражена дебиторская задолженность, исходя из стоимости полученного в обмен имущества) Зачет взаимной задолженности Д60 К62 Учет выбытия НМА В соответствии с ПБУ 14/07 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции работ или услуг, либо для управленческих нужд подлежит списанию. Основанием для списания НМА может быть: - прекращение срока действия патента, свидетельства и других охранных документов, - уступка исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (продажа НМА), - безвозмездная передача НМА, - вклад в УК, - передача в обмен на другое имущество. Выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету – расходы, связанные с выбытием, по кредиту – доходы. * списание остаточной стоимости ( в любом случае) отражается Д91/2 К04 * списание суммы начисленной амортизации (если используется счет 05) Д05 К04 Уступка исключительного права (продажа) 1. Доход от продажи НМА (продажная стоимость) Д62 К91/1 2. НДС по переданному НМА Д91/2 К68 3.Дополнительные расходы по продаже НМА отражаются Д91/2 К76,6 Вклад в УК другой организации 1. Балансовая (согласованная) стоимость Д58 К04 2. Разница между согласованной и балансовой стоимостью Д 58(91/2) К 91/1(58) Безвозмездная передача 1. Начисление НДС с рыночной стоимости Д91/2 К68 41 Учет начисленной амортизации нематериальных активов. Стоимость погашения стоимости НМА производится согласно ПБУ 14/00 посредством начисления амортизации. Способы начисления: • линейный способ • способ уменьшаемого остатка (исходя из остаточной стоимости и норма амортизации + ускоряющие коэффициенты) • списание стоимости пропорционально объему производства. Начисление амортизации по НМА не останавливается кроме случаев консервации самого предприятия. Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) по НМА определяется при принятии объекта к учету, исходя из: • срока действия НМА, патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно действующего законодательства. - исходя из ожидаемого срока использования объекта в течение которого организация может получать доход. При невозможности определения СПИ по НМА он принимается равным 20 годам. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету, и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Отражение в учете начисления амортизации может производится одним из следующих способов: - путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04 - путем накопления ам-ции на отдельном счете Д20,25,26…. К05 Амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в БУ путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет, но не более срока деятельности предприятия. Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ путем уменьшения первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в БУ до прекращения срока действия патента, свидетельства в условной оценке, принятой организацией с отнесением суммы оценки на финансовый результат Д04 К91. Если предприятие выбрало способ отражения в учете начисленной амортизации на отдельном счете, то в этом случае используется счет 05 «Амортизация НМА». Корресп. счетов: Методы начисление амортизации: путем уменьшения первоначальной стоимости Д20,25,26… К04 путем накопления амортизации на отдельном счете Д20,25,26…. К05 при выбытии объекта НМА сумма накопленной ам-ции на 05 счете подлежит списанию Д05 К04 |