SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

Приступая к проверке аудитором сверяются остатки по счету 71 в журнале-ордере № 7, Главной книги и балансе предприятия на первое число последнего месяца перед датой поведения проверки. При наличии расхождений выявить их причины. Проверяя записи по каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки и представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составления и представления авансовых отчетов; правильность возмещения команд-ых расходов и затрат на хозяйственные нужды; правильность составления корресп-и счетов по операциям с подотчетными лицами, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Так, большинство авансовых отчетов во многих предприятиях не подписываются бухгалтером и не утверждаются руководителем предприятия. Несмотря на это, сумму по представленным, но не подписанным отчетам списывают с подотчетного лица на затраты предприятия. Иногда к авансовым отчетам прилагают недействительные документы (товарный чек без отметок и штампов магазина, различные квитанции, талоны, чеки без обязательных реквизитов) или не прикладываются квитанции от приходных кассовых ордеров при оплате стоимости ТМЦ через подотчетное лицо. При проверке авансовых отчетов приходится встречаться с оплатой суточных, значительно превышающих установленные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по авансовым отчетам относится на себестоимость. Хотя превышение норм бухгалтерия должна была отнести на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, одновременно с удержанием с этой суммы подоходного налога. Кроме того, расходы, списанные на затраты (себестоимость), должны были снизить на сумму НДС (со стоимости проезда и оплаты найма жилья).При проверке правильности корреспонденции счетов кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере № 7 сверяют: по счетам 25 и 26 - с производственными отчетами по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, по счету 50 - с данными дебетовых оборотов журнала-ордера № 1.При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно - материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг. С помощью этой процедуры достигается уверенность в том, что в организации присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: по операциям по поступлению ТМЦ путем репрезентативной выборки с помощью случайного или систематического отбора, по операциям по приобретению работ, услуг путем непредставительной выборки в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов - фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты.

Проверка соблюдения графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. Если графиков документооборота нет или они подготовлены формально, то появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов: было достаточно оснований для регистрации каждого документа; все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью; все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета; все документы зарегистрированы своевременно; все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах; каждый документ принят к учету единожды.