SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

18. Амортизационные отчисления как внутренний источник финансирования деятельности организации
Амортизация — процесс переноса стоимости основных производственных фондов на производимый продукт.
Амортизационные отчисления представляют собой финансовый результат переноса стоимости основных средств предприятий (организаций) на себестоимость продукции, в результате чего формируется источник собственных средств, используемых для финансирования как инвестиционной, так и текущей деятельности предприятия. Амортизационные отчисления являются источником простого, а в определенных случаях и расширенного воспроизводства основных фондов.
На практике амортизационные отчисления по каждому объекту не накапливаются на специальном счете, а поступившая сумма амортизационных отчислений по всем объектам направляется на финансирование капитальных вложений в этом периоде.
Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н).
В соответствии с этим документом амортизация объектов основных средств в целях бухгалтерского учета может производиться одним из следующих способов начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Последняя определяется как результат деления единицы на срок полезного использования (л) и выражается в процентах — (1/л) х 100%.
При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему'объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, — не выше 3.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
•Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету. Исчисление срока объекта основных средств как новых, так и ранее использованных в других организациях производится исходя из: • ожидаемого срока использования в организации этого объекта в увязке с его производительностью или мощностью;ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); условий эксплуатации (например, в агрессивной среде), системы проведения ремонта;
•нормативно-правовых и других существующих ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Срок полезного использования объекта основных средств
пересматривается организацией при улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости этого объекта. По объектам основных средств начисление в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/к исчисленной годовой суммы.
В случае перевода объекта основных средств на консервацию на срок более 3 мес, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес, начисление амортизации отчислений не производится.
К амортизируемым средствам относятся и нематериальные активы (НМА). Амортизация по ним начисляется в течение всего срока их полезного использования ежемесячно в размере V12 годовой суммы независимо от результатов деятельности в отчетном периоде.
Амортизация НМА в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н) производится одним из следующих способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования НМА в бухгалтерском и налоговом учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ, а также исходя из срока полезного использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256-259 НК РФ.
Для целей налогового учета в соответствии со ст. 259 НК РФ амортизация начисляется линейным и нелинейным методами.
Линейный способ начисления амортизации в налоговом учете соответствует аналогичному способу начисления в бухгалтерском учете. Более того, если организация решила применить для бухгалтерского и налогового учета линейный метод начисления амортизации, то суммы амортизационных отчислений по основным средствам будут совпадать, если при этом совпадают первоначальная стоимость основных средств и срок их полезного использования.
При нелинейном методе начисления амортизации необходимо остаточную стоимость объекта на начало месяца умножить на норму его амортизации. Месячная норма (На) при этом рассчитывается по формуле: На = (2/п) х 100. При этом следует учесть: порядок расчета амортизации должен измениться после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20% его первоначальной стоимости. В следующем месяце остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация начисляется уже равными долями, как при линейном способе (п. 5 ст. 259 НК РФ).
В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ начислять амортизацию можно и по повышенным нормам, если оборудование используется в несколько смен и (или) работает в «агрессивной среде». В этом случае норму амортизации можно увеличить, но не более чем в 2 раза.