SHPORA.net :: PDA

[ Back ]

в составе собственного капитала . Это уставный (складочный), добавочный и

резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.



Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей

(собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных

активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для

обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными

документами.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного

капитала и является общей собственностью всех участников организации, не

разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет

фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат

организации.

Нераспределенная прибыль – это аккумулированный доход организации с момента

ее создания за вычетом налогов в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли

на другие цели (дивиденды, резервный капитал и пр.), который организация

заработала в предшествующий и настоящий периоды. По своему экономическому

содержанию нераспределенная прибыль является одной из форм резерва

собственных финансовых средств организации. Это та часть прибыли, которая

была использована для финансирования деятельности организации.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются в организации в связи

с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость продукции, и

издержки обращения.

№20 финансовыу активы состав отражение отчетности

К финансовым активам относятся:

• первичные финансовые инструменты, в том числе долевые и долговые

инструменты, депозиты, дебиторская задолженность, предоставленные займы,

денежные средства;

• производные финансовые инструменты, в том числе фьючерсы, форварды,

опционы, варранты, свопы.

Роль финансовых активов в создании фундаментальной стоимости корпорации

весьма существенная: они позволяют увеличивать доходы, диверсифицируя

источники их получения; обеспечивают ликвидность, так как включают

высоколиквидные активы; повышаюткредитоспособность, поскольку могут быть

использованы в качестве залога; страхуют компанию от рисков, так как

включают производные инструменты; обеспечивают возможность управления

продажами, потому что включают дебиторскую задолженность.

Все финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе все

производные инструменты, должны быть признаны в балансе кредитной

организации.

Первоначально их следует оценивать по себестоимости, то есть по справедливой

стоимости возмещения, уплаченного или полученного при приобретении

финансового актива или обязательства (с учетом прибылей и убытков при

хеджировании), т.е. по цене приобретения с учетом произведенных

дополнительных затрат на покупку.

После первоначального признания все финансовые активы следует переоценить по

справедливой стоимости. Лишь некоторые категории финансовых активов

необходимо отражать по амортизированной стоимости и анализировать на предмет

неуклонного снижения их возмещаемой суммы. К таким категориям финансовых

активов относятся:

— ссуды и требования, инициированные банком и не предназначенные для

перепродажи;

— другие инвестиции с фиксированным сроком погашения, такие как долговые

ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции,

которые банк намерен и имеет возможность удерживать до погашения;

— финансовые активы, справедливую стоимость которых нельзя определить с

достаточной степенью достоверности (к ним относятся некоторые долевые

инструменты без рыночной котировки, а также связанные с ними производные

инструменты, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких

некотируемых долевых инструментов).

№21 фин обязательства состав и отражение в отчетности

МСФО: определение понятия "обязательства"

"Принципы" МСФО определяют обязательства как "имеющуюся обязанность

компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку

из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды".

Данное определение показывает основные характеристики обязательств, но не

раскрывает критерии, которым они должны удовлетворять, прежде, чем они будут

признаны в балансе.

Тем не менее это определение позволяет выделить особенности трактовки данной

учетной категории МСФО и отличия такой трактовки от российской учетной

практики.

Прежде всего, следует отметить, что МСФО включают в категорию

"обязательства" только обязанность самой компании, относя обязательства

перед компанией к категории "актив". Это совершенно логично с точки зрения

построения баланса, но совершенно расходится с юридическим пониманием

обязательств, свойственным российской практике учета.

В привычном для нас понимании обязательство представляет собой чисто

юридическую категорию. Под обязательством понимают "взаимоотношение, в силу

которого одна сторона (должник) обязана совершить в пользу другой стороны

(кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу,

уплатить деньги) либо воздержаться от него"*.

МСФО: экономические характеристики обязательства как основа их учетной

интерпретации

В рамках МСФО мы имеем дело с совершенно иным подходом, в основу которого

положена идея приоритета экономического содержания фактов хозяйственной

жизни над их юридической формой. Здесь, как и в определении активов, следует

выделить три ключевых момента:

1. имеющаяся обязанность;

2. прошлое обязывающее событие;

3. будущий отток ресурсов, несущих экономические выгоды.

Рассмотрим их более подробно.

Первой неотъемлемой характеристикой обязательства (liability) организации

выступает наличие у нее "обязанности" (present obligation) выполнить

определенные действия (перечислить денежные средства, отгрузить товар,

выполнить какую-либо работу и т. п.). Существование обязанности

обуславливается, во-первых, юридически или вытекает из традиций ведения

бизнеса данной организацией и, во-вторых, совершившимся обязывающим

событием.

В "Принципах" выделяются направления исполнения обязанностей, то есть

исполнения или покрытия обязательств путем:

• выплаты денежных средств;

• передачи иных активов;

• оказания услуг;

• замены на другую обязанность;

• конвертирования обязанности в элемент капитала".

№22 Выручка от продажи товаров и услуг критерии признания , оценка

Международные стандарты отчетности устанавливают различие между понятиями

выручки и дохода в целом. Так, согласно Концепции Совета по МСФО, доход -

это рост экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или

преумножения активов или снижения обязательств, которые приводят к

увеличению собственного капитала (СК), и последнее не связано с вкладами

участников в СК. В документе также уточняется, что это определение дохода

касается как "выручки", так и "прочих доходов". Первая возникает в ходе

обычной хозяйственной деятельности предприятия и может включать:

• выручку от реализации товаров, работ, услуг,

• вознаграждение,

• проценты,

• дивиденды,

• роялти,

• арендную плату.

Прочие доходы представляют собой другие соответствующие определению дохода

статьи и могут появиться в ходе обычной хозяйственной деятельности

организации. В рамках МСФО такие поступления - это результат прочих сделок,

которые не приносят выручки, но являются вспомогательными по отношению к

основной, доходной, деятельности.

Основной источник методических указаний по признанию выручки -МСФО (IAS) 18

"Выручка". Согласно этому стандарту выручка определяется как "валовой приток

поступления экономических выгод в течение отчетного периода, возникающий в

ходе обычной деятельности предприятия, который приводит к увеличению

капитала, не связанному со взносами участников в капитал". Согласно МСФО　

(IAS)　18 сумма выручки по сделке обычно определяется по соглашению между

поставщиком и покупателем или пользователем актива. Это означает, что она

оценивается по справедливой стоимости компенсации, которую фирма получила

или только ожидает получить. При этом учитываются суммы торговых и оптовых

скидок, предоставленных предприятием. Стандарт определяет справедливую

стоимость как "сумму, на которую может быть обменен актив или урегулировано

обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку

и независимыми друг от друга сторонами".

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого труда

не составляет, поскольку она чаще всего выражена в денежной форме. В таком

случае выручкой будет считаться сумма, которую фирма получила или только

ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление оплаты откладывается

(продажа в рассрочку). Ведь в таком случае текущая стоимость платежа уже

будет меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма

платежей включает в себя плату за финансирование.

Критерии признания выручки

От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь

в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

• продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом;

• покупатель получает контроль над товарами;

• имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат;

• высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО　(IAS)　18.

Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара

могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения

оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды,

связанные с владением, то сделку　 можно р

От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО　(IAS)　18, в случаях, когда

результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка

отражается "на основе степени завершенности сделки на отчетную дату"

(другими словами, с использованием "метода процента выполнения"). Надежной

считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения

сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень

вероятности поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах

признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто

бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть

вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит,

выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение

понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты

сделки не поддаются надежной оценке.

№23 Консолидированная отчетность содержание, значение для пользователей,

особенности

Индивидуальная отчетность, характеризующаяся как элемент метода

бухгалтерского учета, призвана выполнять информационную и контрольную

функции и должна составляться всеми экономическими субъектами за каждый

отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность. характеризующаяся

как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняет исключительно

информационную функцию по обеспечению внешних пользователей при принятии ими

экономических решений информацией о финансовом положении и финансовых

результатах деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов,

основанной на отношениях контроля.

Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности,

составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких

организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения,

например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной

власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации.

имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный

баланс.

Для получения информации о состоянии группы компаний владельцам, кредиторам,

инвесторам и другим пользователям учетной информации необходима

консолидированная финансовая отчетность. Основная идея консолидированной

отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных

юридически и (или) экономически, а также в формировании достоверной

информации, необходимой пользователям для принятия взвешенных и обоснованных

решений.

Консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы,

представленные как отчетность единой компании.

При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить

следующее:

 основное назначение отчетности — формирование общего представления о

деятельности группы;

 консолидация представляет собой не простое суммирование показателей

отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут

отражены ниже).

№24 Состав содержание отчета о движении ден средств. Методы составление

этого отчета

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Предоставление информации об изменениях в денежных средствах и их

эквивалентах, путем подготовки отчета о движении денежных средств, в котором

денежные потоки классифицированы по трем видам деятельности:

операционной,

инвестиционной,

финансовой



Определения

Операционная деятельность – основная приносящая доход деятельность компании

и прочая деятельность, которая не является финансовой и инвестиционной.

Ключевой показатель достаточности денежных потоков без обращения к внешним

источникам финансирования для

погашения кредитов

поддержания производственных мощностей

выплаты дивидендов

осуществления новых инвестиций

Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов

и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Деятельность,

связанная с вложением собственных средств в другие компании (в виде займов,

покупки акций, лизинга), с целью получения дохода (в виде процентов,

дивидендов) Эти потоки денежных средств показывают, в какой степени расходы

были направлены на ресурсы, предназначенные для генерирования будущих

доходов и потоков денежных средств.

Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в

размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Деятельность, связанная с привлечением ресурсов (в виде займов, инвестиций в

акции компании, финансового лизинга), что приводит к дополнительным расходам

(в виде выплачиваемых процентов и дивидендов). Эта информация важна для

прогнозирования требований в отношении будущих потоков денежных средств со

стороны компаний, предоставляющих капитал для компании. Банковские займы

обычно рассматриваются как финансовая деятельность



Методы составления Отчета о движении денежных средств

Потоки денежных средств от операционной деятельности разрешено представлять

прямым или косвенным методом.

Потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности

разрешено представлять только прямым методом.

Прямой метод

$ $

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Денежные поступления от покупателей x

Денежные платежи поставщикам и работникам (x)

____

Денежные средства от операционной деятельности

(см. далее альтернативный подход) x

Уплаченные проценты (x)

Уплаченные налоги на прибыль (x)

____

Чистые денежные средства от операционной деятельности x



Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств (x)

Поступления от продажи основных средств x

Полученные проценты x

Полученные дивиденды x

____

Чистые денежные средства,

использованные в инвестиционной деятельности x



Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Поступления от эмиссии акций x

Поступления от долгосрочных заимствований x

Выплаченные дивиденды * (x)

____

Чистые денежные средства,

использованные в финансовой деятельности x



____

Чистое приращение денежных средств и их эквивалентов x

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода (Примечание) x

____

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода (Примечание) x



Косвенный метод

$ $

Потоки денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль до налогов x

Корректировки на:

Амортизацию x

Инвестиционный доход (x)

Процентные затраты x

____

Операционная прибыль до изменений оборотного капитала x

Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей (x)

Уменьшение запасов x

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам (x)

____

Денежные средства от операционной деятельности x

…далее все так же, как и в прямом методе